2017年5月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2017年第16號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》，引起各方解讀，有人甚至聲稱此為“最嚴發(fā)票令”、“最新發(fā)票開具規(guī)定”，事實果真如此嗎？

作為長期關(guān)注企業(yè)風險的馬良君律師認為，本次公告是對相關(guān)規(guī)定的再次明確、重申或?qū)δ壳笆袌錾洗嬖趩栴}的警示。

《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。”第二十二條明確規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”

《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十八條規(guī)定：“單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。”

  由上可見，“填寫項目齊全”是早就有的規(guī)定，而“購買方納稅人識別號”欄次本身就是增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票固有的欄次，理應(yīng)填寫。所以16號公告的第一項內(nèi)容，并非新規(guī)定，只是對原有規(guī)定的再次明確和重申。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。”可見，開具發(fā)票時“按照規(guī)定的欄目且填寫項目齊全，內(nèi)容真實的如實開具發(fā)票”亦與規(guī)定精神一致，是對原有規(guī)定的細化。

總之，16號公告是對相關(guān)規(guī)定的再次明確、重申，是對目前市場上存在問題的警示。“最嚴發(fā)票令”、“最新發(fā)票開具規(guī)定”之說實為誤導(dǎo)！

有些公司要求員工去超市購物開辦公用品抵充公司發(fā)放的“福利”，或讓員工到處找發(fā)票抵工資以避稅，等等。對于這些行為，16后公告已經(jīng)發(fā)出了嚴重警示，應(yīng)該引起高度重視了。

馬良君律師認為，作為納稅人，應(yīng)當清楚的知道，不管是開具發(fā)票還是接受銷售方開具的發(fā)票，也不管是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都應(yīng)當按規(guī)定開具發(fā)票，取得按規(guī)定開具的發(fā)票，這應(yīng)該成為基本的常識。

馬良君律師認為，在依法治國的今天，廣大企業(yè)主要想規(guī)避“風險”，只能依法經(jīng)營、依法納稅。“守法”、以法為伴、以律師為伴，是最好的保護自己的方法。

附1：

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告

（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）

 

為進一步加強增值稅發(fā)票管理，保障全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點工作順利實施，保護納稅人合法權(quán)益，營造健康公平的稅收環(huán)境，現(xiàn)將增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題公告如下：

一、自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

二、銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實際交易相符，如不相符應(yīng)及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2017年5月19日

 

附2：

2017年05月26日，國家稅務(wù)總局辦公廳對此公告發(fā)布了權(quán)威解讀：

一、發(fā)布本公告的背景是什么？

為進一步加強增值稅發(fā)票管理，保障全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點工作順利實施，保護納稅人合法權(quán)益，營造健康公平的稅收環(huán)境，明確增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題，發(fā)布本公告。

二、本公告對增值稅發(fā)票開具方面有何要求？

（一）自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計稅、退稅、抵免等。

本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

（二）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，銷售方開具發(fā)票時，應(yīng)如實開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符的發(fā)票。購買方取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。但是目前發(fā)現(xiàn)部分銷售方允許購買方可通過其銷售平臺，自行選擇需要開具發(fā)票的商品服務(wù)名稱等內(nèi)容，并按照購買方的要求開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。對此問題，本公告再次明確，銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實際交易相符，如不相符應(yīng)及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。

 

本文作者：馬良君，上海驥路律所創(chuàng)始合伙人、律師

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